注册会计师开展计算机审计亟待解决的几个问题

    在我国，企业会计计算机网络化的程度越来越高，大多数企业从账务处理和报表编制发展成为综合性的计算机会计系统，但外部审计机构和企业内部审计机构对会计计算机网络化的迅速发展的相应措施似乎存在较大的滞后。就注册会计师审计而言，有如下几个亟待解决的难题。

    一、审计软件特别紧缺

    审计软件是计算机审计不可缺少的技术工具，它是计算机审计方法和技术的集成，一般包括内部控制评价、审计计划管理、数据转换、抽样审计、实质性测试、会计报表生成(包括试算平衡)、审计工作底稿打印和管理、审计证据归集和评价、审计报告生成等功能。采用审计软件可提高审计工作效率，也有利于提高审计质量和注册会计师的素质以及加强审计规范化工作。目前，我国审计行业的通用和专用软件很短缺，其原因是多方面的：一是现有的注册会计师计算机应用技能还不适应计算机审计的需要；二是会计师事务所和注册会计师对计算机审计软件的需求很少；三是软件开发商和高校有关科研工作对这方面的研究投入较少；四是宏观的协调管理上还没有具体的办法，而且会计师事务所对这方面的科研和开发费用投入很少。

    要改变这一落后局面，可从如下几方面协调解决：(1)审计软件开发人才的培养；(2)提倡有条件的审计机构自行开发审计软件，逐步推广；(3)加强国际交流，引进计算机审计软件的技术，缩短与国际计算机审计的差距；(4)组织对有推广价值的审计软件进行评审，促进审计软件商品化。其中提高年轻一代的注册会计师开发和应用审计软件的基本技能是至关重要的。同时也要促使审计软件开发人员的计算机审计知识水平，尤其提高开发通用和特殊专用的审计软件的能力。这也给注册会计师和计算机软件人员带来了富有的挑战性内容。世界的信息化大潮正在来临，许多大中型企业的信息化步骤在加快，已从只单纯地建立会计数据库扩展到建立企业各类业务数据库并能自动生成各类凭证、账簿和报表，面对这种越来越复杂的自动化会计信息系统，单纯靠传统审计的方法肯定是低效率和不相适应的。若我国注册会计师不能扭转通用审计软件紧缺的被动局面，就跟不上全球电子化和国际计算机审计的步伐，就会出现我国的审计市场被国外会计公司全面瓜分的危机。

    二、手工审计模式的惯性力的阻碍

    我国企业的外部审计和内部审计制度的建立和起步比较迟，前几年一直强调手工审计的规范化，对计算机审计及与企业信息化进展相匹配的问题研究比较少。即使在审计中应用计算机进行审计数据的处理，也大多是部分手工审计模式的简单模仿。如果照这样的模式进行计算机审计，不会帮助注册会计师突破传统审计模式的约束。同时，过多强调传统的审计原型模式也会阻止先进计算机审计思想、技术和经验的引入。

    当前，我国的计算机审计基本上是满足于原来一些手工审计处理流程的计算机化，这种模式就是把手工是什么做的模式搬到计算机化的会计系统中，10多年实践已验证了这对会计理论和实务的创新没有丝毫的推动。由此可见，传统的手工会计模式惯性力对会计电算化的提升产生巨大的阻碍，应尽快提出适应计算机网络化环境的计算机审计模式和理论，克服传统手工审计模式的惯性阻碍力。

    三、注册会计师如何参与企业全面信息化所带来的挑战

    在计算机化信息环境下应用计算机进行审计是我国实务界一件全新的审计技术，财政部于1999年5月发布了独立审计具体准则第20号《计算机信息系统环境下的审计》，对注册会计师会计报表审计进行规范，其中强调注册会计师应当了解被审计单位的计算机应用系统软件、硬件配置和系统的基本功能。注册会计师一般都习惯于通过阅读有关的操作手册和管理制度等了解计算机应用系统，但我们认为这种了解计算机应用系统是不够深入的。要做好计算机审计工作，需要注册会计师深入了解计算机应用系统和积极参与企业信息化实施过程。

    许多企业对计算机硬件和软件投资不少，也建立了比较完整的集成化信息系统。然而由于注册会计师没有积极参与企业信息化过程，以致企业的信息系统仍然存在内控制度薄弱和缺乏必要的计算机审计线索，导致各种计算机舞弊，也使许多企业经理对计算机化的资金和信息管理的安全性感到不信任。因此，企业信息化过程需要注册会计师和企业内部审计人员积极参与企业信息化的过程，并对系统的有关内控制度和必要的审计线索建立提出设计方案。这显然是给注册会计师和企业内部审计人员带来了新的挑战。

    四、电子数据的审计证据力缺乏法律支持

    会计无纸化环境下，审计人员所收集的审计证据大部分将是电子化数据。无纸化的电子会计数据能否作为审计和税务检查的有效证据，是审计、会计面临的亟待解决的问题。就目前的审计实务看，有关法规要求企业将计算机记录的数据都要打印到纸张上并由责任人签字，可作为审计和其他法定需要的证据。但这种做法是暂时性措施，随着电子商务的不断普及，电子数据作为有效的会计证据和法律证据是必然的。1996年12月联合国已通过了正式的法律范本《电子商务示范法》，明确指出电子数据可作为有效的法律证据，但必须满足以下基本条件：电子数据的生成、存储和传递过程是可靠的；有关责任人(包括交易业务的对方)已以某种加密数字签字确认；执行数据专人管理和确保数据的完整性等。美国总统克林顿在2000年6月30日签署了一项法令，旨在确保电子签章具有与手写签章同等的法律效力。此新法令将于2000年10月1日正式在美国实施生效。由此可见，电子会计数据作为与纸张记载的数据同等法律效力的审计证据已经是现实问题，但我国在这一方面的立法还很欠缺。为推进我国电子商务和计算机审计的快速发展，我国必须尽快制定这方面的法律。

    五、计算机信息系统的审计培训严重滞后

    每一个注册会计师都知道，计算机网络技术在各行各业都得到普通应用。但有相当一部分的注册会计师对有关企业信息化的常见企业管理软件的缩写名词如CIMS(计算机集成制造系统)、 ERP(企业资源管理系统)、 MRP(物料需求管理系统)、MRP2(制造资源管理系统)和iERP(信息化的企业资源管理系统)还很陌生或了解粗浅。这些管理软件都是企业现在流行的计算机信息系统的主要代表。注册会计师有关计算机信息系统环境下的审计知识的培训目前严重滞后。如果注册会计师对目前全球流行的企业资源管理系统ERP(这是企业信息系统的典型代表)不了解甚至有抵触，注册会计师就不能在企业信息化全面实施过程中发挥专业作用，也更不能对这种信息系统进行计算机审计。上面所提及的各种软件在中国企业管理中的应用已都有3-10年甚至15年的历史，有相当一部分企业以上述的软件为基础已建成了集成化的计算机信息系统(含会计信息系统)，因此对这些系统(软件)应用的深入了解，是注册会计师进行计算机审计的必备前提。政府管理机构现已意识到这一点，审计署和财政部近年来均已颁布了有关计算机审计的实施办法和具体审计准则以引导注册会计师开展计算机审计。但会计师事务所对计算机审计实务培训和理论研究仍投入很少，也没有系统地开展计算机审计基本知识的培训工作，导致计算机审计严重滞后。这些被动的局面归根结底是信息技术知识比较缺乏和观念比较陈旧。怎样改进注册会计师的计算机应用和计算机审计知识结构不单是他们自身的原因，更重要的原因是：(1)会计师事务所的高级合伙人观念转换不快，(2)后续教育的计算机审计教材建设滞后，(3)计算机审计的师资力量薄弱。